碳相关工具的会计处理现状

这项由ACCA和英国格拉斯哥大学亚当·斯密商学院（Adam Smith Business School of University of Glasgow）合作完成的研究发现，碳相关工具多样化的术语和会计处理方法导致相关工作变得复杂。

研究结果表明，企业亟需获得指引，实现碳相关工具核算与报告的一致性。

何为碳相关工具

从整体上讲，碳排放的市场定价机制目前已形成，企业可以利用各种与碳排放相关的工具来减少碳足迹——例如碳配额和碳信用额度。在本研究中，我们将这些工具统称为“碳相关工具”。

研究目的

本次研究旨在达成以下目标：

帮助财会专业人士了解碳市场日益增长的重要性，以及碳相关工具核算与报告的当前态势；

帮助广泛的利益相关方了解，应当围绕碳相关工具的核算与报告进行哪些考量；

帮助政策制定者（包括准则制定方、监管机构和商业协会/网络）认识到，应采取哪些必要的干预措施来完善碳相关工具的核算与报告。

当前状态

目前在国际财务报告准则（IFRS）体系中，尚未出台专门针对碳相关工具核算的会计准则或指引。因此，企业不得不制定自己的会计政策，将这些工具作为资产、负债、收入或费用进行核算。

研究方法

ACCA和格拉斯哥大学亚当·史密斯商学院联合研究了全球10个行业中300家企业的年度报告，结果发现，企业年度报告单独和共同使用了至少11种术语来描述碳市场中的工具。

多样化的术语导致了复杂性，由于没有对这些术语做出明确定义，企业的描述往往模糊不清。虽然有些术语通常与某种类型的碳市场联系在一起，例如强制碳市场中的“配额”、以及自愿碳市场中的“信用额度”，但这些联系并非总是清晰可见。

研究发现

我们观察到，企业在采取几种不同的会计处理方法。

在资产方面，这些工具通常被归类为“无形资产”，其次是“存货”和“金融资产”。一些企业还将此类工具计入“其他资产”。

进一步看，这些工具在按照成本或公允价值（或两种方法的结合）进行计量。一些企业完全未披露其计量方法。在负债方面，某些企业以总额为基础确认应计提的减值准备，另一些则以净额作为计算基础。

建议

考虑到碳市场、及其相关碳相关工具的核算日益重要，关于此类工具的高质量信息将使企业报告生态系统中的广泛利益相关方受益匪浅。

因此，企业迫切需要全球适用的指南，据此一致性地核算和报告碳相关工具。

这种指引应当有助于确定：

核算每一项碳相关工具时的适当范围，忠实地反映其性质、功能和预期用途；

何时、以何种方式确认工具；

适当的计量方法；

做出相关披露，使信息使用者能够评估该工具对企业的财务影响，包括其性质、功能和预期用途。

下一步的行动

下载报告。

即将推出的内容

请关注我们伴随本研究报告的发布，将于2025年7月推出的系列文章。每篇文章都将利用以下方面的人员经验和企业实例，补充研究的主要发现：

组织的视角；

对组织及其价值链的影响；

对会计处理方法的考量。