案例研究：依据ISSA 5000准则，鉴证估计和前瞻性信息

通过将ISSA 5000准则关于估计和前瞻性信息的关键要求与实际案例研究相结合，本报告旨在针对这一具有挑战性的领域，推动一致且与风险相称的鉴证方法。其目的是帮助鉴证者、以及信息的编制者和使用者准确知晓，对估计和前瞻性信息的鉴证能具体发挥哪些功效、并且其边界何在。

鉴证挑战

ISSA 5000准则认识到，虽然估计和前瞻性信息在概念上有所不同，但两者的测试方法通常涉及类似的鉴证程序。

与反映实际事件或结果的历史信息不同，估计和前瞻性信息基于对未来状况和事件的假设，而这些状况和事件可能发生，也可能不会发生。因此，它们在计量或评价方面有着更大的不确定性。

对估计和前瞻性信息的评价无法达到与历史信息同等的精度。随着不确定性的增加，鉴证的重点将从简单的结果验证，转向评估各种假设、方法和披露内容的合理性。

按照ISSA 5000准则，在对可持续发展信息进行鉴证时，由于存在固有的不确定性和判断，鉴证者需要考虑充分且适当的证据是由何构成的。这对于估计和前瞻性披露尤为重要，因为这些内容具有更大的计量或评价不确定性。

此外还应考虑期望差距，即信息使用者通常认为鉴证所提供的价值，与根据专业标准设计的实际交付价值之间的差异。对于可持续发展相关信息，这种差距可能尤为显著——特别是在估计和前瞻性信息方面，本质上看，此类信息显然不如历史财务信息那样基于客观、可观察的数据。有鉴于此，鉴证者有责任清晰地说明对此类信息进行鉴证意味着什么，包括鉴证工作的范围和界限。

关键要求

ISSA 5000准则的关键要求包括：

确定是否可以对估计和前瞻性信息进行鉴证。

识别并评估重大错报风险。

应对有限保证和合理保证两种鉴证水平下识别出的风险。

评价披露内容，包括不确定性和中立性。

形成鉴证结论并说明局限性。

关键要求总结

确认前提条件、鉴证对象的适当性，以及披露标准的适用性/可用性。

评估重大错报风险（有限保证：披露层次；合理保证：披露认定层次）。

利用与保证程度相称的程序，应对评估出的风险。

应用针对估计/前瞻性信息的专门要求（有限保证或合理保证）。

评价证据的可靠性以及对披露标准的描述，这对于清晰说明不确定性至关重要。

基于充分、适当的证据形成鉴证结论。

案例研究的主要启示

本报告继续基于第一份指南介绍的场景（请参阅报告《明确重要性水平，遵从ISSA 5000准则》），围绕同一家虚构实体ABC plc，以案例研究的形式做出说明。

本次的案例研究诠释了鉴证者在鉴证估计和前瞻性信息时如何应用ISSA 5000准则，一方面演示有限保证和合理保证程序，同时指出需要运用职业判断的关键领域。

案例研究重点关注鉴证者如何应对识别出的重大错报风险，并在执行鉴证程序、评价与基础估计和前瞻性信息相关的证据时运用职业判断。

案例演示方法的局限

本报告旨在支持鉴证者在鉴证估计和前瞻性信息时，知晓如何应用ISSA 5000准则的要求。其目的是提供实务指导，而非对准则进行全面或指令性的解释，也不能替代个别鉴证业务中应做出的职业判断。

ISSA 5000准则的生效日期规定为：适用于2026年12月15日及之后的某一时间段、或该日期及之后某一特定日期所报告的可持续发展信息鉴证业务。允许提前应用该准则。因此，截至目前，在可持续信息鉴证领域应用ISSA 5000准则的实务经验仍十分有限，随着鉴证者、会计师事务所和监管机构逐步积累实践认知，应用该准则的方法预计将持续演进。

实务考量与建议

鉴证者需要制定周密的计划，在整个业务过程中保持强烈的职业怀疑，并清楚地说明被鉴证信息的基础、局限性和性质，支持使用者理解信息。

鉴证者应注意鉴证结论的表述方式，确保信息使用者知晓鉴证业务能针对可持续发展的目标、预测和转型计划提供哪些洞见，以及涉及不到的方面。

可持续信息的披露正日益超越历史数据的范畴，纳入估计不确定性、方法选择、情景假设及战略承诺（如减排目标和转型计划）等更多内容。